Por el Mtro. Narciso Vargas Salanueva
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Resumen
Sin duda cuando se inicia una sociedad se tiene en mente el cumplimiento de objetivos, metas y porque no decirlo sueños también, y aun cuando se sabe que esto llegará a su fin en algún punto, lo que se prevé en todo caso es que sea por voluntad y acuerdo de los socios, preferentemente una vez cumplido el objetivo principal de la creación de dicha sociedad, sin embargo la disolución también puede darse por cuestiones ajenas a la voluntad de los socios, incluso por resolución Judicial o Administrativa; cualquiera que sea la razón de la disolución dará como consecuencia la liquidación de la sociedad y con ello dar por terminada la existencia de la misma, esto implica una serie de pasos y requisitos a cumplimentar.
Introducción
Se debe entender que la antesala de la liquidación, es la disolución de la sociedad, cuyas causas se encuentra previstas en el artículo 2720 del Código Civil Federal (CCF) y por la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM) en su artículo 229, de ambos dispositivos legales, se puede concluir que una disolución tiene su origen por que el periodo de vida que se plasmó en el contrato social ha llegado a su fin, porque el objeto social se ha cumplido en su totalidad o ya no se puede llevar a cabo, porque los socios lo acuerden, porque existe incapacidad por parte de uno o varios socios o el número mínimo que prevé la legislación ya no se cumple; y por resolución administrativa o judicial.
Se trata de una condición, en la cual la sociedad ya no conserva el objetivo para el cual fue creada y por lo tanto deberá iniciar un proceso de extinción, por medio de este se dará fin a los vínculos jurídicos con terceros, lo cual implica dar cumplimiento a los compromisos adquiridos durante la operación de la sociedad, uno de ellos sin duda es el tributario, y los que existen entre los socios mismos pues se debe en su caso distribuir el remanente de la liquidación.
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Puntos a considerar en la liquidación
Una vez que la disolución ha sido acordada, para que surta efectos contra terceros es necesario reflejar esta condición en el Registro de Sociedades[1], o en el Registro Público de Comercio, de ser el caso[2], se debe proceder a la liquidación, así se encuentra en el CCF, artículo 2726 y LGSM, artículo 234 en el primer caso se establece un plazo de seis meses para llevarla a cabo salvo que se pacte lo contrario, así como la obligación de agregar a la razón social las palabras “en liquidación”, en el caso de las civiles, el principal objetivo de este proceso es realizar los bienes y derechos de la sociedad en efectivo, para con ello dar cumplimiento al pago de sus pasivos en primer instancia, y si fuera el caso repartir el remanente entre los socios u accionistas.
El proceso de liquidación se lleva a cabo por uno o más liquidadores, dicha designación se hace por acuerdo de los socios, el liquidador representa a la sociedad y es responsable solidario de los actos que lleven a cabo,
En general los liquidadores tienen las siguientes responsabilidades:
- Concluir las operaciones de la empresa que quedaran pendientes.
- Efectuar los cobros y pagos de la sociedad pendientes.
- Vender los activos de la empresa para financiar la liquidación.
- Liquidar a los socios sus haberes o representaciones sociales.
- Elaborar el balance de liquidación que reflejará los números de esta etapa de la empresa.
- Obtener la cancelación del registro del contrato social de la empresa, una vez concluida la liquidación.
- Mantener en depósito los libros, papeles y documentación de la liquidación una vez concluida.
El acuerdo de disolución se toma en asamblea general extraordinaria[3], la cual debe cumplir con los requisitos establecidos en la LGSM, uno de ellos es que se debe publicar la convocatoria en el sistema electrónico establecido por la Secretaría de Economía (SE); el acceso a este portal se encuentra en la siguiente liga: Inicio PSM (economia.gob.mx),
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Dicha publicación debe ser con la anticipación que fijen los estatutos o en su defecto quince días antes de la fecha señalada para la reunión, lo anterior como se especificó aplica para las sociedades mercantiles solamente.
Una vez que la asamblea acuerda la disolución, y nombrado el liquidador, comienza el proceso para llevar a cabo la liquidación.
El primer aviso que debe presenta el liquidador es el aviso de inicio de liquidación ante el Servicio de Administración Tributaria (SAT), para lo cual utiliza el formato establecido para ese efecto, el mismo se puede descargar en la siguiente liga Microsoft Word – Formato RX-11112015 1.docx (sat.gob.mx), el trámite se hace de manera presencial, existe la posibilidad de poder hacerlo por el procedimiento simplificado, este se encuentra vigente desde el año 2018, para poder llevarlo a cabo se requiere de ciertos requisitos, entre ellos los siguientes:
- Que la sociedad este conformada exclusivamente por socios o accionistas que sean personas físicas.
- No tenga un objeto ilícito o ejecuten habitualmente actos ilícitos.
- Publiquen en el Sistema Electrónico de Publicaciones de Sociedades Mercantiles (PSM) su estructura accionaria vigente por lo menos 15 días hábiles previos a la fecha de la asamblea mediante la cual se acuerde la disolución.
- No se encuentren realizando operaciones, ni hayan emitido facturas electrónicas durante los últimos dos años.
- Estén al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, laborales y de seguridad social.
- No posean obligaciones pecuniarias con terceros ni se encuentren en concurso mercantil.
- Sus representantes legales no estén sujetos a procedimientos penales por posibles delitos fiscales o patrimoniales.
- No sean una entidad integrante del sistema financiero.
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Durante el proceso de liquidación, el liquidador debe:
- Preparar y presentar el balance inicial de liquidación.
Este balance muestra la situación de la entidad al momento de la liquidación, presentando el activo debidamente valuado y los pasivos correspondientes, se debe asegurar que todas las cuentas estes debidamente registradas y concuerden con la realidad de la entidad.
- Formulación de los Estados financieros parciales. En estos se muestra cómo se va llevando a cabo la realización del activo, los pagos del pasivo y, en caso el remanente, su distribución, o el déficit correspondiente a los socios.
- Balance final de liquidación. Lo presenta el o los liquidadores y sirve de base para la conclusión de la liquidación
- Estado de resultados de la liquidación. Se elabora con base en los resultados de las operaciones, en éste se muestran los “resultados de la liquidación”.
- Estado del patrimonio de los socios o accionistas. Este, muestra el patrimonio de los socios o accionistas.
Es de destacarse que la responsabilidad solidaria del liquidador no se limita a la falta de pago de las contribuciones en cuanto a las contribuciones que se generen durante su actuación, sino que además se incluyen aquellas que se debieron pagar a cargo de la entidad en liquidación,[4] si bien es cierto que la responsabilidad está limitada a las contribuciones que no se hubieran pagado, también lo es que es ilimitada en cuanto al tiempo por el cual se configura la responsabilidad, ya que no se acota al tiempo en que se fungió como liquidador, punto a tomar en cuenta es la caducidad de las facultades de comprobación de la autoridad, ya que en el caso que nos ocupa el plazo será de cinco años a partir de que la garantía del interés fiscal resulte insuficiente, esto de conformidad con el CFF en su artículo 67 tercer párrafo.
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Se prevé en la LISR que el liquidador deberá presentar los pagos provisionales mensuales a cuenta del Impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda el pago, siguiendo la mecánica estipulada en el artículo 14 del mismo ordenamiento, hasta en tanto no se lleve a cabo la liquidación total del activo, es decir la obligación de presentar pagos provisionales no se termina hasta no haber concluido con la liquidación de los activos, momento en el que ya no habría ingresos para determinar Impuesto para efectos de pagos provisionales, en lo que se refiere a las declaraciones anuales se deberá presentar a más tardar el día 17 de enero del año siguiente en la cual se determinará y enterará el impuesto correspondiente al periodo comprendido desde el inicio de liquidación y hasta el último mes del año de que se trate, a dicha determinación se le podrá acreditar los pagos provisionales y anuales efectuados con anterioridad y que correspondan al periodo mencionado, es importante mencionar que en la determinación provisional del impuesto NO se consideran los activos de establecimientos ubicados en el extranjero, de ser el caso, sin embargo la última declaración a presentar que es la del ejercicio de liquidación SI los debe contemplar, esta declaración se presenta al mes siguiente a aquél en que concluya la liquidación[5] sin importar que desde la última declaración no hayan transcurrido doce meses.
En el caso de personas morales extranjeras residentes en México, en el momento en que pierden la condición de residentes se considera que dicha persona moral se liquida en términos del CFF y de los tratados para evitar la doble tributación, en dicho supuesto los activos que se tengan en México y en el extranjero se consideran enajenados, para estos efectos se tomarán los valores de mercado que se tengan a la fecha que se pierda la residencia, como opción se presenta en caso de no contar con valor de mercado, sustituirlo con el que resulte de avalúo practicado por persona autorizada por la autoridad fiscal; en este supuesto una vez que ocurra el cambio de residencia el impuesto que se determine se debe enterar dentro de los 15 días siguientes a que ocurra el hecho.
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De igual forma, la persona moral al entrar en el proceso de liquidación debe nombrar un representante, el cual debe ser residente en México o residente en el extranjero con establecimiento permanente en México, quien asume la responsabilidad solidaria de manera voluntaria y debe contar con bienes suficientes para responder si fuera el caso, debe conservar la información relativa al proceso de liquidación por un periodo de 5 años contados a partir de aquel que se hubiera presentado la declaración, esto de acuerdo con el artículo 174 y 12 de la LISR, su responsabilidad será por la contribuciones que deba pagar la persona moral residente en México que se liquida.
Una vez que se la entidad esta liquidada debe presentarse un aviso de “liquidación total del activo”, acompañar con esta constancia de que la liquidación está inscrita en el Registro Público de Comercio (copia certificada y copia) o documento que acredite que la inscripción ante el Registro Público de Comercio está en trámite, pudiendo ser mediante una carta emitida por el Fedatario Público que protocolizó el documento de liquidación o a través de una inserción en el propio documento protocolizado[6], lo siguiente:
- Identificación oficial vigente del liquidador de la sociedad
- Poder notarial para acreditar la personalidad del representante legal de la liquidación
- Acuse de baja del padrón de actividades vulnerables, en caso de contribuyentes que son sujetos obligados por realizar actividades vulnerables de conformidad con la Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita, y su reglamento (LFPIORPI)
Concluido el trámite se obtendrá el acuse de cancelación en el Registro Federal de Causantes (RFC) de la sociedad de que se trate
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Conclusiones
Una vez que existen elementos para decidir que la sociedad tendrá que disolverse debe hacerse un análisis de su situación actual, y revisar los compromisos contractuales, asi como los que se derivarán de la terminación laboral y los pasivos en general, la función del liquidador sin duda es de gran importancia, no solo por su labor al interior de la sociedad, sino por su representación y responsabilidad ante las diferentes instancias y autoridades, incluyendo claro la fiscal; una actividad que sin duda el profesional de la contaduría resulta ser el más idóneo para desempeñarla, sin embargo no se debe restar importancia a la responsabilidad que se adquiere en el encargo.
Bibliografía
https://psm.economia.gob.mx/PSM/entradaView1.jsf
https://www.gob.mx/tramites/ficha/cancelacion-en-el-rfc-por-liquidacion-total-del-activo/SAT273
Ley General de Sociedades Mercantiles
Código Civil Federal
Ley del Impuesto Sobre la Renta
[1] Artículo 2720 Código Civil Federal último párrafo
[2] Artículo 232 Ley General de Sociedades Mercantiles segundo párrafo
[3] Artículo 182 fracción II
[4] Artículo 26 fracción III CFF
[5] Artículo 12 LISR
[6] https://www.gob.mx/tramites/ficha/cancelacion-en-el-rfc-por-liquidacion-total-del-activo/SAT273
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